尹恒 中国东谈主民大学国度发展与策略商量院诠释、中国宏不雅经济论坛（CMF）主要成员

马凯莉 中国东谈主民大学财政金融学院博士商量生

本笔墨数：2719字

阅读时候：9分钟

本文以2009年推论的小微企业升值税减税为政策冲击，构建双重差分模子研讨小微企业的减税后果。商量发现：存在减税难减负好意思瞻念，即小微企业升值税减税梗概灵验减轻其流转税税负，但与之相奉陪的是所得税税负和社保用度包袱同步加重。空洞收尾是小微企业的总税费包袱并莫得显耀变化，从而导致其减税取得感不彰着。减税难减负的原因在于减税引起财政压力和存在征管空间：方位政府因减税导致的财政压力加大，会诈欺存在的企业所得税和社保用度征管空间，加强征管力度，导致企业所得税税负和社保费包袱加多。财政压力和征管空间越大，企业所得税税负和社保费包袱加多越彰着。本文的商量梗概为改善减税后果、进一步完善小微企业减税减负政策提供遑急的决策参考。

一、选题配景及真义

小微企业是中国经济中的一支遑急撑抓力量，在稳商场主体、保办事、稳增长和促进技艺变嫌等方面具有不成替代的作用。限度2017年末，小微企业（含个体工商户）法东谈主约有9000万户，占沿途商场主体的比重逾越90%，孝敬了寰宇80%以上的办事、70%以上的发明专利、60%以上的GDP和50%以上的税收。关联词，小微企业所承担的升值税税负比较重，使得其在商场竞争中处于颓势地位。

比年来，中国政府推论了无数的小微企业升值税减税政策，举例时时升迁小畛域征税东谈主升值税起征点、裁减小畛域征税东谈主升值税率以及对小微企业实行大畛域升值税留抵退税政策，以减轻企业包袱。其中在2021年小微企业和个体工商户减税畛域高达1万亿元。由于穷乏小微企业数据，减税后果评估文件以大中型企业样本为主，小微企业减税政策后果评估文件较少，况兼聚会在小微企业所得税优惠政策的减税后果评估。比年来，关联小微企业税费包袱较重的媒体报导仍是不少，各级政府时时说起需要增强小微企业的减税取得感。举例2021年国度税务总局办公厅印发了助力小微企业发展“春雨润苗”专项行为决策，以增强小微企业减税取得感。2023年一季度财政进出情况新闻发布会再次强调，要扎塌实实把该减的税费减到位，超越对中小微企业的支抓。这些评释从侧面标明小微企业减税取得感不彊。小微企业是否浩荡存在减税难减负的好意思瞻念，其原因是什么？回复此问题，关于减轻小微企业税负、深化财税体制改良、股东中国经济高质地发展具有遑急真义。

当今方位政府存在很大的财政压力。通过减税降费政策裁减企业资本，终了“放水养鱼，扩优容不雅税基”是政府比年来改良的主旋律。税收收入行动我国主要的财政收入，在发展栽植和国防等人人作事、优化资源设置等方面施展着遑急的作用。自从2008年大畛域减税降费政策推论以来，方位财政压力合座呈现上涨趋势。面对财政压力，方位政府可能会加强征管以对消减税政策带来的税收失掉。是否加强征管的要道在于：一方面，方位政府是否因小微企业升值税减税濒临较重的财政压力，存在强化征管的动机。另一方面，是否存在强化征管的空间。中国税务机构领有较大的企业所得税目田裁量权，使得所得税征管具有可主管的弹性空间。与税收比较，方位政府对非税收入的可主管征管空间更大，地区间非税收入征收力度存在彰着互异。升值税税收收入行动中央—方位分享税，是中国税收收入的主体。2021年中央升值税收入占中央税收收入的35.70%，方位升值税收入占方位税收收入的37.91%。推论小微企业升值税减税后，方位政府是否会相应加强企业所得税或非税收入征管以缓解财政压力？是否因此而导致小微企业减税难减负？有待于进行实证磨真金不怕火。

本文尝试诈欺2007-2011年寰宇税收看望数据，以2009年将小畛域征税东谈主6%和4%两档升值税率合股诊治为3%改良为政策冲击，构建双重差分模子，回复上文提议的问题。本文的商量梗概为改善减税后果、进一步完善小微企业减税减负政策提供遑急的决策参考。本文边缘孝敬包括以下三个方面：（1）已有文件聚会在大中型企业的减税政策后果评估，小微企业减税政策评估文件较少。为小微企业减负是当今政府工作的要点之一，聚焦小微企业升值税减税政策评估具有遑急真义。（2）本文空洞分析小微企业升值税减税政策对流转税税负、企业所得税税负、企业用度包袱和总税费包袱影响，考据同期存在税种替代和税费替代好意思瞻念，为深刻交融小微企业减税难减负提供了微不雅字据。（3）一般以为在财政进出矛盾加重的配景下方位政府会加强征管，本文对此进行了考据，并发现政府基于财政压力加强征管的前提在于是否存在可主管的征管空间。

二、商量主要发现

小微企业的升值税税负相对较重。比年来中国政府出台了以升值税为主的多项小微企业减税政策，以裁减企业资本、保商场主体和稳办事。升值税行动中央—方位分享税，是各级政府税收收入的主要开头，减税会给方位政府带来财政压力。在存在征管空间的情况下方位政府可能会加强企业所得税和非税收入的征收力度，以弥补因升值税减税带来的税收失掉。税种替代和税费替代可能会减轻升值税减税政策的后果，导致小微企业减税难减负。

本文的分析标明，率先，小微企业升值税减税政策梗概灵验减轻小微企业流转税税负，况兼收尾具有端庄性。其次，在升值税率下调政策推论后，方位政府和会过加强征管的面貌，使得小微企业的企业所得税税负和社保费包袱显耀加多，从而小微企业的总体税费包袱无显耀变化。这标明同期存在税种替代和税费替代好意思瞻念，最终导致小微企业减税难减负。再次，减税引起财政压力和存在征管空间是形成小微企业减税难减负的遑急原因。减税引起的财政压力和存在的征管空间越大，企业所得税税负和社保费包袱加多得越彰着。终末，升值税减税政策无法通过减轻小微企业总税费包袱的面貌，径直缓解小微企业“融资难、融资贵”问题。然而减税政策的推论梗概向银行等金融机构开释有益信号，裁减融资敛迹进度较高的小微企业融资资本，加多其现款流，曲折缓解小微企业“融资难、融资贵”问题。

三、政策启示

小微企业多分袂在竞争横蛮的中卑劣行业，本身风险督察才能比较差，容易堕入窘境。裁减小微企业资本、匡助其纾困成为政府工作的要点。本文的论断对升迁小微企业减税后果的改良有以下启示。率先，小微企业成见界定不合股、减税政策诊治时时、政策不细目性强，均加多了征税东谈主财务管制和征税讲演的难度，进一步升迁了小微企业征税战胜资本。因此，在合股小微企业成见的同期，需要相对褂讪升值税优惠政策，以裁减小微企业征税战胜资本。其次，制定减税政策时应该兼顾方位财力的具体情况，制定相应的配套措施（如完善央地收入抵偿机制和加速政府震动职能、减少方位政府开销使命等）缓解方位政府的财政压力。终末，应该进一步模范非税收入的征管。用度包袱是不容增强小微企业减税取得感的“绊脚石”，需进一步加大降繁忙度，减轻小微企业的空洞税费包袱，为小微企业提供更有益的发展空间。